Учет импортных операций на примере в 2023 году

Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Учет импортных операций на примере в 2023 году». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.

Если время перехода собственности не определено, тогда датой импорта товаров в бухгалтерском и налоговом учете можно считать момент передачи рисков за продукцию от поставщика к покупателю. При оформлении груза на таможне посредником, датой оприходования можно считать время оформления таможенной декларации.

Как вести учет экспорта товаров

Под экспортом в экономике понимают вывоз товаров за границу для продажи или переработки. Вывозимый за пределы государства товар фиксируется таможенной службой и оформляется соответствующими документами. Документы, учитывающие и сопровождающие экспорт товаров за границу РФ, должны быть оформлены в соответствии с действующими законами России.

Основными законами, регулирующими внешнеторговую деятельность, являются Федеральный закон «О валютном регулировании и валютном контроле» № 173-ФЗ от 10.12 и закон «Об основах государственного регулирования внешнеторговой деятельности» от 08.12.2003 N 164-ФЗ.

В законе № 173-ФЗ определены:

• права и обязанности лиц, участвующих во внешнеэкономических операциях;

• органы валютного регулирования и органы валютного контроля;

• права и обязанности органов и агентов валютного контроля.

В соответствии с Федеральным законом № 164-ФЗ товары попадают под таможенную процедуру экспорта, если соблюдены следующие условия:

• для сделок, на которые не распространяются установленные законом льготы, уплачены все экспортные таможенные пошлины;

• соблюдены все ограничения и запреты;

• для товаров, включенных в сводный перечень, представлен сертификат о происхождении.

Специфика налогового и бухгалтерского учета импорта

Когда проводится учет импорта товаров, так же как и при оплате пошлин за основу берут первичную стоимость. Когда же груз оприходован, то его по аналогии с бухучетом тоже включают в стоимость. При покупке товара с целью последующей перепродажи налогоплательщик имеет право самостоятельно определить порядок учета. Выбрать можно из таких форм:

• В стоимости приобретенных товаров. В этом случае удастся избежать налоговой разницы при учете импорта. При этом списать их возможно только после реализации партии.
• В составе косвенных расходов. Если принять такой вариант, то возникает право списания на уменьшение налогооблагаемой прибыли сразу, реализация в этом случае не является обязательной. При этом возрастает налоговая разница, и растет трудоемкость бухгалтерского и налогового учета.

НДС при импорте услуг

Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту. Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Если работы и услуги, выполненные иностранным партнером, подпадают под действие ст. 149 НК РФ и не облагаются НДС, то импортер освобождается от обязанностей налогового агента – ни рассчитывать, ни перечислять налог в бюджет он не должен. Однако за ним сохраняется обязанность предоставить в налоговый орган по месту своей регистрации декларацию по НДС с заполненным разделом 7.

Чего ждать на таможне при ввозе товаров

После легализации параллельного импорта для товаров из перечня, утверждённого Кабмином, таможенная служба прекратила контролировать, значится ли компания-импортёр в списке уполномоченных лиц правообладателя.

Но это не значит, что теперь можно ввозить в страну продукцию из списка Минпромторга без документов. По-прежнему запрещён импорт контрафакта: товар должен быть оригинальным, легально введён в оборот там, откуда поступил.

Поэтому при ввозе продукции по параллельному импорту таможня проверяет:

• Соответствие продукта приведённому в актуальном списке Минпромторга.
• Оригинальность товара. Компания-продавец должна иметь документ, подтверждающий, что закупила не подделку. Например, договор с китайским заводом-производителем, который изготавливает одежду по лицензии правообладателя.

Стандартная схема параллельного импорта выглядит так: продавец выбирает поставщика из страны, дружественной России. Последний закупает товар у официального дистрибьютора, затем отправляет его в РФ, приложив к партии сопроводительную документацию. За свои услуги посредник берёт комиссию.

Операции при параллельном импорте оформляются так же, как и при обычном. На поставку продукции, переправляемой через границу, составляют таможенную декларацию: в ней проставляется код ТН ВЭД товара и название правообладателя. Его разрешение в данном случае не требуется. Декларацию дополняют документами на товар. Оплачиваются таможенная пошлина и НДС в определённых случаях.

Приобретение импортных товаров

Если компания приобрела импортные товары

Как определить стоимость ввозимых товаров (и иных материальных ценностей, например, основных средств)? Определите реальную себестоимость, для этого включите в нее:

• суммы фактической оплаты продавцу согласно договору;
• оплату услуг доставки, страховки и доведения товара (чаще всего основных средств) до состояния, пригодного к эксплуатации;
• таможенную пошлину при ввозе товара;
• невозмещаемые налоги;
• плату за услуги информационного и / или консультационного характера в части приобретения товара;
• плату за посреднические услуги;
• комиссию банка за перевод средств, а также расходы за пользование кредитными средствами (если товар приобретен за счет заимствованных денежных средств).

Бухгалтерские проводки по учёту импортных операций

Подробно о бухгалтерском и налоговом учёте импортных операций будет дано разъяснение далее:

Бухгалтерская проводка	Пояснение	Документ, подтверждающий операцию
Д 60	К 52	Перечисление аванса поставщику за импортируемый товар	Выписка банка, платёжное поручение
Д 76	К 51	Уплата таможенных сборов	ДТ, выписка банка, платёжное поручение
Д 07 Д 08-4 Д 10 Д 41	К 60 К 76	Права собственности на товар в качестве: основных средств; материальных запасов Собственник принимает самостоятельное решение, руководствуясь нормативными актами.	Форма № ОС-14 «Акт о приёме (поступлении) оборудования» Форма № МХ-1 «Акт о приёме-передаче товарно-материальных ценностей на хранение» Форма ТОРГ-1 «Акт о приёме товара»
Д 19	К 76	Отражён ввозной НДС	ДТ, выписка банка, бухгалтерская справка
Д 07 Д 08-4 Д 10	К 60	Затраты по доставке имущества на территорию Российской Федерации	Бухгалтерская справка
Д 19	К 60	НДС при транспортировке имущества	Счета-фактуры, бухгалтерская справка
Д 01	К 08-4	Оприходование поступившего имущества	Форма № ОС-1 «Акт о приёме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений)»
Д 68	К 19	Предъявление к вычету ввозного НДС	Счёт-фактура, бухгалтерская справка
Д 60	К 91-1	Начисление положительных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте	Бухгалтерская справка
Д 91-2	К 60	Начисление отрицательных курсовых разниц по расчётам с поставщиками в валюте	Бухгалтерская справка
Д 60	К 52	Окончательный расчёт с поставщиком за импортируемый товар	Выписка банка

В новой версии программы Бухгалтерия 3.0 представлен очень удобный функционал:
• Введены специальные счета бухгалтерского учета для целей белорусского НДС
• Введены верные проводки по учету белорусского НДС
• Составление заявления о ввозе товаров и уплате косвенных налогов
• Составление статистической формы учета и перемещения товаров
• Автоматическое заполнение декларации по косвенным налогам при ввозе товаров из государств-членов таможенного союза
• Автоматическое заполнение в декларации по НДС сумм для строки 190 — налог на добавленную стоимость, подлежащий вычету при ввозе товаров из стран таможенного союза

Порядок формирования фактической стоимости покупных товаров в налоговом учете не регламентируется. В ст. 320 НК РФ рассматриваются лишь особенности распределения расходов по торговым операциям. Рассмотрим эти особенности.

Налогоплательщики, осуществляющие оптовую, мелкооптовую и розничную торговлю, формируют расходы на реализацию с учетом следующих особенностей.

В течение текущего месяца издержки обращения формируются в соответствии с гл. 25 НК РФ. При этом в сумму издержек включаются также расходы налогоплательщика — покупателя товаров на доставку этих товаров в случае, если такая доставка не включается в цену приобретения товаров по условиям договора, складские расходы и иные аналогичные расходы текущего месяца, связанные с приобретением и реализацией товаров. К издержкам обращения не относится стоимость покупных товаров, которая учитывается при реализации в соответствии с пп. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ. Стоимость покупных товаров, отгруженных, но не реализованных на конец месяца, не включается налогоплательщиком в состав расходов, связанных с производством и реализацией, до момента их реализации.

Расходы текущего месяца разделяются на прямые и косвенные.

Особенности налогового учета

Данные о стоимости товара, возвращенного поставщику по причине ненадлежащего качества, подлежат корректировке в налоговом учете.

Рассмотрим, каким образом производится отражение в бухгалтерском учете сумм НДС, уплаченных на таможенной территории Российской Федерации при ввозе импортных товаров и их возврате.

Суммы НДС, уплаченные налогоплательщиком при ввозе товаров на таможенную территорию России в таможенных режимах выпуска для внутреннего потребления, временного ввоза и переработки вне таможенной территории либо при ввозе товаров, перемещаемых через таможенную границу России без таможенного контроля и таможенного оформления, могут быть приняты к вычету в момент принятия к учету товаров покупателем (п. 2 ст. 171 НК РФ).

Основным условием возможности применения налогового вычета в соответствии с п. 2 ст. 171 НК РФ является признание операции, для осуществления которой приобретаются импортные товары, объектом обложения по НДС.

В связи с этим при уплате сумм НДС на таможне по импортным товарам в бухгалтерском учете следует сделать записи:

Дт 19 Кт 68 — начислена сумма НДС, подлежащая уплате таможенному органу при подаче ГТД;

Дт 68 Кт 51 — отражена уплата суммы НДС с расчетного счета;

Дт 41 Кт 60 — принят на учет приобретенный товар по импорту в момент перехода права собственности к покупателю;

Дт 68 Кт 19 — отражен налоговый вычет по НДС по ввезенному товару (при условии его принятия к учету и уплаты НДС на таможне).

При выявлении импортного товара ненадлежащего качества производится возврат его поставщику.

Следовательно, при возврате поставщику некачественного товара вычет суммы НДС, уплаченной таможенным органам, должен быть произведен только в части тех товаров, качество которых позволяет использовать их в дальнейших облагаемых НДС операциях. Суммы НДС в части, относящейся к стоимости некачественного товара, вычету не подлежат и должны быть восстановлены из бюджета.

Отражение в бухгалтерском учете восстановления суммы НДС, ранее принятой к вычету, производится в момент выявления в товаре недостатков, которые являются основанием для возврата указанных товаров поставщику:

Дт 68 Кт 19 — Сторно! При выявлении некачественного импортного товара производится восстановление суммы НДС, уплаченной на таможне, в части, относящейся к стоимости возвращаемого товара;

Дт 41 Кт 60 — Сторно! При выявлении некачественного импортного товара в учете отражается возврат указанного товара.

В результате отражения в бухгалтерском учете корректировочных записей по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость» отражается сумма НДС, уплаченная на таможне при ввозе импортных товаров, в части возвращенного некачественного товара.

В дальнейшем порядок отражения в бухгалтерском учете указанных сумм зависит от того, списываются указанные суммы за счет собственных средств организации или заявляются к возврату из бюджета в соответствии с порядком, предусмотренным таможенным законодательством.

Таможенным кодексом РФ закреплена возможность помещать под режим реэкспорта товары, которые уже выпущены для свободного обращения в РФ. Указанный механизм может быть применен, если установлено, что на день пересечения таможенной границы у товаров имелись дефекты либо они иным образом не соответствовали условиям внешнеэкономической сделки по количеству, качеству, описанию или упаковке. Товары по названным причинам могут быть возвращены поставщику либо иному указанному им лицу (ст. 242 ТК РФ).

Условия применения таможенного режима реэкспорта в отношении товаров, выпущенных для свободного обращения, установлены п. 1 ст. 242 ТК РФ. В частности, реэкспорт может быть применен, если некачественные товары вывозятся в течение шести месяцев со дня их выпуска для свободного обращения.

При применении указанного режима производится возврат уплаченных сумм таможенных пошлин, налогов (п. 2 ст. 242 ТК РФ).

При поступлении денежных средств на счет плательщика в порядке возврата уплаченного НДС в учете отражается:

Дт 68 Кт 19 — принят к вычету НДС;

Дт 51 Кт 68 — поступили на расчетный счет денежные средства.

Если в связи с отправкой поставщику импортного некачественного товара организация не заявляет возврат из бюджета сумм НДС, ранее уплаченных при ввозе товаров на территорию РФ, эти суммы могут быть списаны в состав прочих или внереализационных расходов. Для целей налогового учета данные расходы не учитываются.

В бухгалтерском учете в этом случае делается такая запись:

Дт 91-2 Кт 19 — отражена сумма НДС в составе внереализационных расходов.

Перечисление платежа на таможню

Перечислите таможенный платеж документом Списание с расчетного счета вид операции Прочие расчеты с контрагентами в разделе Банк и касса – Банк — Банковские выписки.

Перечисление таможенных платежей может оформляться двумя платежками: одна — на уплату НДС и таможенного сбора, вторая — на уплату пошлины. Это связано с использованием разных КБК при оформлении платежек.

Подробнее Уплата НДС на таможне при импорте из третьих стран

Но общее заполнение будет одинаковым:

• Договор — основание для расчетов, Вид договора — Прочее;
• Счет расчетов — 76.09 «Прочие расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Документальное оформление импорта

Ведите учет экспорта и импорта на УСН в веб-сервисе Контур.Бухгалтерия. Валютный учет и инструкции по работе, налоги, авторасчет зарплаты и отправка отчетности в одном сервисе Получить бесплатный доступ на 14 дней

Для формирования бухгалтерских проводок, успешного прохождения таможенных органов и получения возврата НДС подготовьте следующие документы:

• внешнеторговый контракт с иностранным контрагентом;
• счет от продавца — счет-фактура или инвойс;
• транспортные документы;
• документы, подтверждающие страхование груза;
• таможенную декларацию на товары — после прохождения таможни вам выдадут ее уже с печатью органа;
• квитанции и платежные поручения, подтверждающие факт оплаты пошлин, сборов и налогов;
• техническую документацию;
• акты приема-передачи;
• лицензии и сертификаты по необходимости.

С документами по внешнеэкономической деятельности можете ознакомиться в статье «Документы для ВЭД».

Отнесение к тому или иному счету будет зависеть от типа операции, которую проводит импортер. Так можно рассмотреть пример проводки по импорту товара, хотя считается, что все они будут примерно одинаковыми. Универсальный перечень возможных операций и счета:

• Перечисление аванса поставщику за товар – дебит – 60, кредит – 52.
• Уплата таможенных сборов. Дебет – 76, кредит – 51.
• Права собственности на товар, если это основные средства – дебет – 10, если материальные запасы – дебет – 41.
• Отражение ввозной НДС. Проводка и учет таких импортных операций – дебет – 19, кредит – 76.
• Затраты по доставке на территорию страны: дебет 07, 08-4 или 10, кредит – 60.
• НДС при транспортировке груза – дебет – 19, кредит – 60.
• Оприходование поступившего товара – дебет – 01, кредит – 60.
• Предъявление к вычету ввозного НДС – дебет – 68, кредит – 19.
• Пересчет положительных курсовых разниц с поставщиком – дебет – 60, кредит 91-1.
• Учет импортных товаров и проводки если обнаружена отрицательная курсовая разница – дебет – 91-2, кредит – 60.
• Окончательный расчет с поставщиком за товар – дебет – 60, кредит – 52.

Учет импортных операций на примере в 2019 году

Импорт является процедурой ввоза иностранных товаров на территорию страны, которые могут свободно вращаться на экономическом рынке. В соответствии с законодательными нормами импортная продукция не имеет обязательств обратного вывоза за пределы государства. В статье рассмотрим особенности бухгалтерского учета импортных операций. Ниже приведена таблица с проводками по учету импорта.

К импорту относят следующие категории ценностей:

• товары, предназначенные для реализации;
• различные материалы;
• сырьё для производства;
• оборудование.

Поступление импортных товаров осуществляется следующими способами:

• ввоз товаров в соответствии с заключённым контрактом между российским производителем и иностранной компанией;
• импорт товара через посреднические организации между двумя отечественными компаниями;
• заключение договора консигнации, когда ввоз товара осуществляется между российской компанией и поставщиком иностранного государства.

Ниже рассмотрен бухучет операций, связанных с импортом товаров в РФ.

Вэд импорт бухгалтерский и налоговый учет 2021

В платежном поручении применяется отдельный КБК для НДС при импорте из стран соседнего зарубежья.

НДС при импорте из стран, выходящих за пределы ЕАЭС При ввозе на российскую территорию товаров/услуг из стран, не входящих в Евразийский союз, импортер обязан уплатить на таможне не только обязательные пошлины, но и НДС. Процедура начисления и уплаты налога регламентируется не только НК РФ, но и Таможенным кодексом.

С документом, утвердившим эту форму, можно ознакомиться в статье «Утвержден формат «электронного» заявления о ввозе и косвенных налогах». Для принятия к вычету ввозного НДС при импорте из стран ЕАЭС необходима отметка налогового органа на этом заявлении. О том, что это за отметка, говорится в публикации «При импорте из Белоруссии отметку на заявлении ставит российская ИФНС».

Вычет можно использовать только после оплаты налога, а также при соблюдении ряда условий, о которых можно узнать в материале «Минфин напомнил условия вычета по товарам, ввезенным из ЕАЭС».

Надо знать: если импортируемый товар не подлежит обложению таможенными пошлинами и акцизом, то сумма НДС определяется умножением таможенной стоимости на нужную ставку налога.

Во избежание конфликтов с таможенной службой из-за неверного исчисления налога импортеру целесообразно рассчитывать НДС отдельно по каждой группе товаров. НДС при импорте услуг Получение услуг от иностранного контрагента не требует документального оформления на таможенном посту.

Юридическое или физическое лицо, выступающее в роли покупателя, является налоговым агентом и должно удержать у поставщика сумму НДС и перечислить ее в федеральный бюджет.

Документальным основанием для уплаты является контракт, в котором необходимо прописать условие, что сумма НДС входит в общую стоимость предоставленной услуги. Если такой оговорки в договоре нет, то импортер обязан будет уплатить НДС сверх суммы контракта, за свой счет.

Статьи 2 и 4 Соглашения При этом, Соглашением установлено, что при определении таможенной стоимости к цене, фактически уплаченной (подлежащей уплате) за товары, добавляются расходы в размере, в котором они осуществлены (подлежат осуществлению) покупателем, но не включены в цену, фактически уплаченную или подлежащую уплате за ввозимые товары:

• вознаграждение посредникам (агентам) и брокерам, связанное с покупкой оцениваемых (ввозимых) товаров;
• расходы на тару (если она рассматривается как единое целое с ввозимыми товарами);
• расходы по упаковке, включая стоимость упаковочных материалов и работ по упаковке.

Кроме того, в таможенную стоимость может включаться, соответствующим образом распределенная стоимость товаров и услуг, прямо или косвенно предоставленных покупателем продавцу.

Товары/услуги, поступившие из-за рубежа, облагаются НДС при совокупности выполняемых условий:

• они будут перепроданы исключительно в границах российской территории;
• иностранный контрагент-поставщик не выступает налоговым резидентом, не зарегистрирован в контролирующих структурах РФ.

Не начисляется НДС лишь на отдельные характерные группы товарной продукции:

• изделия, поступившие по внешнеторговому договору, как безвозмездная помощь;
• не создаваемое отечественными компаниями спецтехнологичное оборудование;
• печатные издания и культурные раритеты для музеев, библиотек, архивов;
• специфические модификации лекарственных препаратов.

Ставки НДС при импорте товаров и услуг Для налогообложения товаров или услуг, импортируемых из-за границы, применяются стандартные налоговые ставки – 0%, 10%, 18%.

Бухгалтерский и налоговый учет ВЭД

Особенности бухгалтерского учета ВЭД потребуют:

• учета сумм, поступающих или выраженных в валюте (банк, касса, расчеты с контрагентами), параллельно в двух валютах: иностранной с пересчетом ее в рубли по правилам ПБУ 3/2006, утвержденного приказом Минфина РФ от 27.11.2006 № 154н;
• отслеживания дат перехода права собственности на экспортируемый/импортируемый товар по условиям Инкотермс, указанным в контракте;
• формирования стоимости приобретенного за границей имущества с дополнительным включением в нее таможенных платежей (п. 1 ст. 160 НК РФ);
• отражения расходов на зарубежные командировки в соответствии с правилами, установленными для них постановлением Правительства РФ от 13.10.2008 № 749;
• включения в финрезультат на отчетную дату итогов переоценки валютных остатков денежных средств и расчетов с контрагентами, выраженных в валюте;
• организации раздельной аналитики на счетах бухучета и в иных регистрах для получения необходимой для отчетности всех видов (бухгалтерской, налоговой, статистической) информации, учитывающей наличие ВЭД;
• контроля за полнотой поступления денежных средств в оплату по валютному контракту с иностранным покупателем;
• отражения налогов, дополнительно начисляемых в связи с введением ВЭД;
• соблюдения особых правил для принятия к вычету НДС по расходам, связанным как с экспортом, так и с импортом;
• корректного и соответствующего бухгалтерским учетным данным заполнения всех отчетных документов по налогам.

Компаниям, которые ведут внешнеэкономическую деятельность, прежде всего, нужно ознакомиться с основным законом, регулирующим взаимоотношения с иностранными контрагентами – это Федеральный закон 173-ФЗ от 10.12.13 «О валютном регулировании и валютном контроле». При составлении и предоставлении отчетности и подтверждающих документов, ознакомьтесь с инструкцией ЦБ РФ от 16.08.17 №181-И.

Эти два документа содержат в себе основные правила ведения бухгалтерского учета экспортных и импортных операций, а отчетность по таким операциям содержит некоторые нововведения в части внешнеэкономической деятельности.

1. Договор с иностранным контрагентом – должен содержать все условия сделки и правила, в частности по оплате товаров и понесенных косвенных расходов, а также момент перехода права собственности (рисков утраты) на продукцию.

2. Инвойс. Точного аналога этого документа в российском бухгалтерском учете нет. Больше всего он похож на счет-фактуру, однако счет-фактура используется для учета налога на добавленную стоимость, в то время как инвойс – исключительно для бухгалтерского учета. Документ применяется для таможенного и валютного контроля. Содержит информацию о товаре – полное его описание характеристик и качеств, условия поставки и реквизиты сторон.

3. Таможенная декларация – подтверждает законность сделки для бухгалтерского учета. Заполняется на каждую поставку, содержит всю необходимую информацию о грузе, отправителе, получателе, транспортном средстве. Обязательна к заполнению, иначе таможенники не пропустят товар. Тоже самое случится и, если заполнить документ с ошибками. Причем оформлять декларацию нужно как при импорте, так и экспорте. ТД должна содержать отметку инспектора таможни.

4. Платежные и иные документы, например, лицензии, сертификаты на продукцию и т.д.

Важно! Если компания заключила импортный контракт на сумму свыше 3 миллионов рублей или экспортный договор на сумму более 6 миллионов рублей, она должна предоставить в уполномоченный банк копии договора, реквизиты сторон сделки. Также вас попросит отчитаться о любом валютном платеже свыше 200 тысяч рублей, вне зависимости от суммы контракта. Данная мера заменяет паспорт сделки, который оформлялся ранее.

Похожие записи:

• Алименты на ребенка. Как и сколько платят в 2023 году
• Требования к директору чоп 2020
• Компенсация родительской платы за детский сад в Улан-Удэ