Отражаем убытки в декларации по налогу на прибыль
Здравствуйте, в этой статье мы постараемся ответить на вопрос: «Отражаем убытки в декларации по налогу на прибыль». Если у Вас нет времени на чтение или статья не полностью решает Вашу проблему, можете получить онлайн консультацию квалифицированного юриста в форме ниже.
С большой долей вероятности налоговая пришлёт запрос с просьбой пояснить причины убытка, сообщить сроки выхода из него и прислать расшифровки доходов и расходов. Дать пояснение можно как в письменной форме, так и прийти к инспектору лично — зависит от ситуации и инспекции.
Что будет, если показать убыток в налоговой декларации
Бояться таких запросов не следует. В большинстве случаев они формируются автоматически и рассылаются роботом по тем компаниям, убыток которых отражён в декларации.
Также довольно часто при получении вызова в налоговую, если позвонить инспектору, выяснится, что приходить лично необязательно. Достаточно прислать лишь письменное пояснение.
Ответ на требование может быть стандартным. Обычно компании пишут, что бизнес ещё развивается или имеет место временное уменьшение выручки из-за различных внешних факторов (эпидемии, закрытые границы, волатильная валюта).
В отдельных случаях при личном разговоре инспектор может оказывать давление и настоятельно рекомендовать подать корректирующую декларацию без убытка с какой-нибудь суммой налога. Намекать на возможные проверки и другие «опасности».
Важно помнить, что подавать корректировку вы не обязаны. Если уверены, что все расходы обоснованы, то бояться нечего. Вероятность выездной проверки в таких случаях крайне мала.
Если вы откажетесь от корректировки, то, вероятнее всего, вопрос на этом будет закрыт, и налоговая больше не будет писать письма и предъявлять претензии.
Искусственное создание доходов
Такие способы сводятся к искусственному созданию доходов (обычно выбирают те доходы, которые не формируют базу по НДС). Все они опасны по двум причинам.
Во-первых, они предполагают заключение мнимых либо притворных сделок. Заподозрив, что все операции проведены только ради создания налоговых последствий либо не проведены вовсе, а существуют лишь на бумаге, инспекторы предъявят претензии о необоснованной налоговой выгоде . Только это будут претензии не к компании, а к ее контрагентам, которые отразят у себя расходы по этим сделкам и, если операции подпадали под НДС, вычеты по нему. Тем не менее компания тоже рискует — если в дальнейшем она спишет в расходы в составе просроченной дебиторки суммы, отраженные ранее в качестве доходов по сделкам, которые не были исполнены. Вот к этим расходам и могут проявить внимание налоговики.
Во-вторых, использование подобных способов завышает отражаемые в бухучете доходы и прибыль компании по сравнению с фактическими, а значит, ведет к искажению финансовой отчетности.
Способ 8. Продать с возвратом
Идея в том, что до конца года компания продает что-нибудь дружественной фирме, которая является плательщиком НДС, и признает выручку в доходах от реализации. Одновременно нужно списать в расходы стоимость проданного товара. Поэтому обычно для продажи выбирают имущество, которое числится в налоговом учете по стоимости, существенно меньшей, чем цена реализации. В следующем году покупатель возвращает товар. Если у поставщика за период отгрузки товара в налоговом учете сформирована хотя бы небольшая прибыль, то он вправе отразить возврат товара текущим периодом как исправление искажения налоговой базы за прошлый год, которое привело к излишней уплате налога . В налоговом учете он покажет:
- в расходах — продажную стоимость товаров (как убытки прошлых лет );
- в доходах — стоимость возвращенного покупателем товара, которая ранее была признана в расходах (как доходы прошлых периодов ).
Порядок учета расходов для целей налога на прибыль
В налоговом законодательстве есть правило: для тех, кто использует метод начисления, расходы для целей налога на прибыль признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся (п. 1 ст. 272 НК РФ). При этом в отношении ряда расходов определен конкретный момент их признания. Например, для расходов на оплату сторонним организациям за выполненные ими работы (предоставленные услуги) датой признания таких расходов признается дата расчетов в соответствии с условиями заключенных договоров или дата предъявления налогоплательщику документов, служащих основанием для произведения расчетов, либо последнее число отчетного (налогового) периода (пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ).
Обратите внимание, что положениями главы 25 НК РФ не предусмотрена возможность произвольного выбора налогового периода, в котором данные расходы должны быть отражены. В настоящее время только по НДС законодательно прописано право налогоплательщика переносить суммы налога к вычету на будущие периоды в течение трех лет (п. 1.1 ст. 172 НК РФ).
Получается, что налогоплательщикам не дано право учитывать расходы в том периоде, в котором им заблагорассудится?
В чем причина такой «массовой» убыточности? Неужели столько компаний подкосили кризис, неумелый менеджмент, ненадежные поставщики и т.п.? Однозначно ответить сложно, так как надо учитывать еще и тот факт, что убыток в текущем периоде может свидетельствовать о понесенных компанией серьезных инвестиционных расходах, которые она планирует компенсировать в будущих налоговых периодах.
Убыток в отчетности – это почти гарантированная проверка ФНС. Убыток является обязательным критерием для назначения проверки, информационная система налоговой автоматически генерирует запрос на пояснение убытка, и его придется подтверждать документально.
Как считает большинство экспертов, убыток целесообразен в отчетности, если компания намерена в будущих налоговых периодах уменьшать налог на прибыль на величину полученного убытка. В НК РФ этому посвящена отдельная статья № 283 «Перенос убытков на будущее».
Что представляют из себя убыточные комиссии
Это специальные комиссии, созданные при ИФНС для рассмотрения таких вопросов, как полнота уплаты налогов и взносов с сумм оплаты труда и контроль обоснованности убытков от финансово-хозяйственной деятельности.
В Москве, например, эти комиссии действуют на основании приказа УФНС России по г. Москве от 22.02.2008 № 96, утвердившего новую редакцию приказа УФНС России по г. Москве от 18.04.2006 № 240, то есть эти структуры существуют уже много лет. Деятельность таких комиссий регулируется письмом ФНС России от 17.07.2013 № АС-4-2/12722@.
Прежде чем вызвать налогоплательщика на комиссию, налоговики собирают сведения для контроля рисков убыточности, проводят встречные проверки, получают выписки банка. Далее им предстоит проанализировать эти документы вместе с отчетностью организации. Если у налогоплательщика выявится достаточно высокая степень риска, то инспекция направит ему информационное письмо, в котором организации будет предложено самостоятельно проверить свои расчеты и представленную отчетность, с тем чтобы уменьшить убытки и провести оценку своих рисков по известным методикам.
Налогоплательщик должен получить письмо не позднее чем за месяц до даты планируемого вызова на комиссию. В течение 10 рабочих дней после получения письма организация должна либо представить уточненную декларацию, уменьшив убыток, либо ответить налоговикам, представив в ИФНС убедительные объяснения возникшего убытка. Если в течение 10 дней налогоплательщик не предпримет никаких действий в ответ на данное письмо, то налоговики направят ему уведомление о вызове на комиссию.
Кроме того, если организация вовсе не отреагирует на письмо, то директора могут оштрафовать на сумму до 4 000 рублей (ст. 19.4 КоАП РФ). Инспекторы вправе вызывать налогоплательщиков для того, чтобы получить от них пояснения по расчету и по уплате налогов и сборов, а налогоплательщики обязаны являться по вызову налоговиков (подп. 4 п. 1 ст. 31 НК РФ).
А что произойдет, если налогоплательщик не явится на заседание комиссии?
Например, согласно п. 10 приказа УФНС по г. Москве от 22.02.2008 № 96, если уполномоченные представители налогоплательщика проигнорировали вызов на заседание рабочей группы комиссии в инспекции без объяснения причин, либо если они отказались выполнять рекомендации по изменению показателей налоговой и (или) финансовой отчетности, то налоговым службам разрешено проводить в отношении таких налогоплательщиков первоочередной выездной налоговый контроль и информировать собственников о неудовлетворительном финансовом состоянии организации.
Налоговые службы считают, что имеют право подать в суд требование о ликвидации организации и об инициировании процедуры банкротства (правда, судами часто эта возможность признается неправомерной), а также направить материалы по такому налогоплательщику в правоохранительные органы.
Руководителя налогоплательщика на убыточную комиссию налоговые органы вызывают только в письменной форме. Письмо составляется на специальном бланке (приказ ФНС России от 07.11.2018 № ММ-7-2/628@). Никакие устные приглашения принимать не стоит.
Вызванный на заседание комиссии руководитель организации может пригласить туда своих сотрудников, которые помогут ему дать необходимые пояснения. Представителям организации рекомендуется взять с собой документы, которые помогут подтвердить правильность исчисления и уплаты налога на прибыль и объяснить возникший убыток.
Представители налоговых служб во время заседания комиссии потребуют обосновать причины убытков, и, если представленные объяснения их не убедят, они, скорее всего, предложат сдать уточненную декларацию без убытка.
Проводки по убытку по налогу на прибыль
Далее рассмотрим, как выполняется начисление убытка по налогу на прибыль, проводки приведены по нормам Приказа № 94н от 31.10.00 г. В первую очередь, нужно отметить, что при убыточном бизнесе записи по исчислению самого налога не производятся. Ведь облагаемая база совершенно законно является нулевой, а значит, рассчитывать фискальный платеж просто не с чего. Далее следует учитывать, использует ли фирма ПБУ 18/02. Если да, делаются проводки по условному доходу:
- Д 68 К 99 – на сумму условного дохода из ставки налога в 20 %.
- Д 09 К 68 – эта запись выполняется на ту же сумму, что и в первой проводке.
- Д 68 К 09 – эта проводка будет появляться в учете в будущем периоде по мере погашения суммы убытков за предыдущие периоды. Соответственно, накопленный убыток будет постепенно погашаться.
При проверке декларации по налогу на прибыль за год ИФНС анализирует:
- Структуру доходов и затрат категорий «обычные» и «прочие». Самыми неблагоприятными, по мнению инспекторов, являются показатели высокого роста расходов по основным видам деятельности в сравнении с темпами увеличения доходов. Кроме того, особое внимание налоговики уделяют потерям вследствие внереализационных убытков.
- Показатели баланса. Объем собственного капитала предприятия, по мнению сотрудников ИФНС, должен быть выше заемного. Темпы прироста оборотных активов должны превышать интенсивность увеличения внеоборотных средств, а прирост кредиторской и дебиторской задолженностей должен быть приблизительно на одном уровне.
- Платежеспособность фирмы. К основным показателям неплатежеспособности относят отсутствие достаточных средств на р/с, наличие просроченной задолженности.
Что означает перенос убытков на будущее?
Перенести убытки — значит снизить налоговые обязательства по налогу на прибыль или по налогу при УСН.
Налоговая проверяет не только факт получения убытка и причины, которые к нему привели, но и механизм переноса убытков. До 2017 года методика переноса убытков при ОСНО и УСН была идентична. С 2017 года порядок переноса убытка по налогу на прибыль изменился, для УСН — остался прежним. Не все бухгалтеры разобрались с новыми правилами и совершали ошибки в учете.
Первая и самая серьезная ошибка — бухгалтер неправильно классифицируется понятие «убыток как финансовый результат деятельности организации» и «убыток от хозяйственной операции». Это приводит к налоговым ошибкам.
В помощь бухгалетрам разберем методику по шагам, приведем примеры, предостережем от возможных ошибок.
Учитываем особенности погашения прошлогодних потерь
Убытки необходимо подтвердить первичной документацией (письмо Минфина РФ от 19.01.2018 № 03-03-06/1/2598). Хранить такие бумаги нужно в течение всего периода погашения понесенных потерь (п. 4 ст. 283 НК РФ).
Если же первичка была утеряна, но сумма потерь подтверждена актом налоговой проверки, то перенести ее на будущее вряд ли получится (письмо Минфина от 25.05.2012 № 03-03-06/1/278, постановления Президиума ВАС РФ от 24.07.2012 № 3546/12 по делу № А40-9620/11-140-41, АС Центрального округа от 22.05.2013 по делу № А14-10046/2012 (определением ВАС РФ от 09.08.2013 № ВАС-10478/13 отказано в передаче дела № А14-10046/2012 в Президиум ВАС РФ для пересмотра в порядке надзора данного постановления)).
Если налогоплательщик понес убытки, применяя УСН или ЕСХН, а после перешел на ОСНО, то учитывать потери на новом режиме он не имеет права (п. 5 ст. 346.6, п. 7 ст. 346.18 НК РФ, письмо Минфина России от 25.09.2009 № 03-03-06/1/617).
Если в отчетном периоде получен отрицательный итог, то база для расчета прибыли равна 0 (п. 8 ст. 274 НК РФ). Соответственно, налог отсутствует.
Если фирма применяет УСНО 15%, то при получении убытка она должна рассчитать и уплатить минимальный налог, который составляет 1% от полученного дохода. При этом полученный убыток можно учесть в расходах в последующие 10 лет (п. 6 ст. 346.18 НК РФ).
При применении ЕСХН полученный убыток также можно учесть в расходах в последующие 10 лет (п. 5 ст. 346.6 НК РФ).
Основания для запроса пояснений в ходе камеральной проверки декларации по налогу на прибыль
Декларация по налогу на прибыль подлежит камеральной проверке по каждому факту ее представления, но требование о даче пояснений далеко не всегда означает выявление ошибок.
Общий порядок проведения камеральных проверочных мероприятий регламентирован ст. 88 НК РФ. Камеральная (документальная) проверка проводится по факту представления налогоплательщиками деклараций, расчетов и иных документов, необходимых для проверки достоверности заявленных сведений.
В отношении налога на прибыль таким документом является декларация, которую налогоплательщик обязан направлять ежеквартально. Срок представления декларации — не позднее 28 дней с момента окончания отчетного периода.
О чем нужно знать, если налоговая затребовала пояснения к прибыльной декларации, пояснили эксперты КонсультантПлюс. Получите пробный доступ к системе и бесплатно переходите к Обзору от К+.
Подробнее о порядке заполнения и представления декларации по налогу на прибыль читайте на нашем сайте, в материалах рубрики «Налоговая декларация по налогу на прибыль».
В п. 3 ст. 88 НК РФ приведен исчерпывающий перечень оснований, при которых должностными лицами налоговой инспекции может быть направлено требование о представлении пояснений относительно сведений, изложенных в декларации, либо о внесении правок в установленный в требовании срок. Такими основаниями могут являться:
- выявленные ошибки в декларации по налогу на прибыль;
- противоречия, установленные налоговым органом в ходе сверки представленных документов;
- отражение в отчетности убытка;
- подача уточненки с уменьшением суммы, подлежащей перечислению в бюджет;
- несоответствие данных, представленных налогоплательщиком, информации, содержащейся в иных документах, имеющихся в распоряжении налоговой инспекции и поступивших в результате осуществления контрольных мероприятий.
Указанные основания охватывают практически полный список претензий, которые налоговые органы могут предъявить декларанту в ходе проведения камеральной проверки.
Пояснение 1. Снижение цен на продаваемые товары, работы и услуги
Причинами такого снижения могут быть следующие факторы.
1. Цена реализация снижена из-за понижения рыночных цен или спада спроса. Потребитель товар с ценой выше рыночной не купит, а продав его с убытком, можно получить хоть какую-то выручку и не уйти еще больше в убыток. Это объяснение можно подкрепить следующими документами:
- приказом руководителя об установлении новых цен и причинах таких изменений;
- отчетом от маркетингового отдела, где будет отражена ситуация на рынке и представлен анализ снижения спроса на товар, отгружаемый предприятием.
2. Истекает срок годности продукции. Для доказательства этой причины можно приложить следующие документы:
- акт инвентаризационной комиссии;
- приказ от руководителя о снижении цен на товары.
3. Отказ покупателя от заказа. Обосновать эту причину можно, приложив соглашение о расторжении договора или официальное письмо от покупателя, в котором он пишет о своем отказе.
Можно ли НЕ показывать убыток
Когда не стоит показывать убытки в отчетности:
- если расходы сомнительны;
- если компания заканчивает деятельность, тогда у нее нет необходимости в будущем использовать убыток для уменьшения налогов;
- возможны и иные причины, например, руководство или главбух боятся проверок.
Когда по каким-то причинам фирма не хочет показывать убыток, можно расходы «убрать» из налоговой декларации по налогу на прибыль. Никаких штрафов за снижение расходов в целях налогообложения не предусмотрено, ведь вы уплатите налогов больше, чем могли бы.
Однако, бухгалтерская отчетность должна быть достоверна. Поэтому если убыток на самом деле есть, то он должен быть показан в бухгалтерском учете и годовой бухгалтерской отчетности.
Если вы все-таки решите скрыть убыток и в бухгалтерской отчетности, ее недостоверность при обнаружении может повлечь за собой штрафы:
- от 5 000 до 10 000 рублей (ст. 15.11 КоАП) на должностное лицо — бухгалтера или директора.
- от 10 000 до 30 000 рублей штраф за грубое нарушение правил учета доходов и расходов (ст. 120 НК РФ).
Влияние на деятельность
Как наличие убытка в бухгалтерии повлияет на организацию – таким вопросом в первую очередь задаются собственники и руководители. Если ваше руководство упорно считает, что нужно платить налогов как можно меньше, поэтому расходов должно быть как можно больше (кстати, не всегда реальных), а убыток – вообще супер (да, таких тоже много), покажите им следующий список причин, чем плоха такая ситуация:
- Дивиденды. Несмотря на то что в управленческом учете учредителя радует доход, но убыток в бухгалтерском не позволит начислить и выплатить дивиденды. Пусть даже на счете лежат миллионы. На покрытие можно направить часть или всю нераспределенную прибыль прошлых лет (если есть), это позволяет выровнять показатели (хотя дивиденды все также нельзя выплатить), но лишает возможности распределить имевшуюся прибыль на другие цели.
- Кредиты. Дали бы вы в долг человеку, который тратит больше, чем зарабатывает и сидит «в минусе»? Вряд ли. Такое же отношения к организации будет у банка, если надумаете взять кредит, даже залог в этом деле вряд ли поможет.
- Банковские гарантии. Участие в государственных закупках по 44-ФЗ предполагает в некоторых случаях использование банковских гарантий: при подаче заявки, заключении контракта, обеспечении гарантийных обязательств перед заказчиком. Это позволяет не отвлекать и не замораживать оборотные средства. Особенно актуально при крупных контрактах, когда суммы обеспечения солидные, у вас может просто не быть таких денег, а авансами бюджетники исполнителей не балуют. Банк опять же станет оценивать финансовое положение участника закупок, и отрицательные показатели не пойдут на пользу.
- Участие в закупках. Само участие в торгах ставится под вопрос, если у вас убыточная деятельность. По 44-ФЗ бухгалтерские отчеты не требуются, а вот по 223-ФЗ вполне, потому что заказчики устанавливают собственные требования (федеральный закон дает такое право) в отношении потенциального участника и исполнителя. В их числе встречается представление отчетов за предыдущий год, подтверждающих надежность будущего поставщика или исполнителя (наличие активов, отсутствие долгов и т.п.)
- Проверки и требования. ФНС проверяет не только убыток в декларации по налогу на прибыль или УСН, ее заинтересует и «бухгалтерский» отрицательный итог. Скорее всего, служба поинтересуется причинами, возможно, запросит документы. В особо запущенных случаях (если игнорировать требования) возможна выездная проверка.
- Банкротство. Убытки идут рука об руку с банкротством. Сами по себе, конечно, они не говорят о неплатежеспособности, но косвенно – вполне. Если вы затянули с платежами поставщику, он проверил вашу отчетность (это реально сделать, даже согласия – данные открытые) и выяснил, что пару лет идет убыток, есть вероятность, что кредитор обратится в суд с требованием о признании организации банкротом. Придется доказывать свою состоятельность судье или договариваться.
- Ликвидация. Опять же убытки не обязательно означают, что чистые активы стали ниже уставного капитала, но, скорее всего, это так. Налоговая служба вправе инициировать процедуру ликвидации, обратившись в суд (пункт 11 статьи 7 закона «О налоговых органах РФ»), а организация обязана принять решение, если в течение трех лет подряд ситуация не меняется.
Варианты решений: ликвидация или уменьшение УК. Причем если он минимальный, то, наоборот, придется, возможно, увеличивать его, доводя до уровня ЧА.